НАЛОГ «НЕ ТУДА», ИЛИ КАК БЫТЬ В СЛУЧАЕ ПУТАНИЦЫ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГОВ

Механизм возврата ошибочно/чрезмерно перечисленных обязательств регулирует ст. 43 Налогового кодекса Украины (НКУ), а также Порядок информационного взаимодействия Государственной фискальной службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и / или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.02.2019 г. № 60 (Порядок № 60).

Субъект хозяйствования имеет право вернуть ошибочно/чрезмерно перечисленные суммы налогового обязательства на текущий расчетный счет в банке либо наличными по чеку (для физлиц, если они не имеют расчетного счета) только при условии отсутствия налогового долга по другим платежам.

Следует заметить, что в случае возврата излишне уплаченных налоговых обязательств по НДС, зачисленных в бюджет со счета налогоплательщика в системе электронного администрирования НДС (СЕА НДС), средства будут возвращены исключительно на счет налогоплательщика в СЕА НДС, и только в случае отсутствия такого счета на момент обращения налогоплательщика либо фактического возврата средств – путем перечисления на текущий расчетный счет в банке.

Согласно ст. 43 НКУ налогоплательщик сумму переплаты по налогу может перевести в погашение налогового долга по другим платежам, контроль за исполнением которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета (местный либо государственный) путем подачи заявления в территориальный орган ГНС по месту администрирования (учета) ошибочно оплаченной суммы в течение 1095 дней от дня ее возникновения.

Исключением является лишь возврат НДФЛ, который рассчитывается ГНС на основании налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, которую подают физлица по итогам отчетного календарного года (п. п. 43.3 НКУ), но это положение касается только физлиц, и к юридическим лицам-налоговым агентам отношения не имеет.

Кроме того, согласно Порядка № 60 введена единая автоматизированная система возврата платежей, таким образом, начиная с 01.11.2019 г. налогоплательщики могут подавать заявление о возврате ошибочно перечисленных средств в электронной форме.

Заявление может быть подано в электронной форме через Электронный кабинет налогоплательщика с применением электронной цифровой подписи. Код электронной формы «Заява про повернення помилково та/або надмiру сплачених сум грошових зобов’язань та пенi»: для юридических лиц — J1302001; для физлиц — F1302001.

При подаче в электронном виде Заявление проходит установленный алгоритм регистрации и обработки контролирующими органами, что сокращает влияние человеческого фактора при принятии решения о возврате излишне перечисленных сумм налоговых обязательств.

Дополнительно к Заявлению лучше подать копию платежного документа, согласно которому был ошибочно перечислен платеж в бюджет.

Однако следует отметить, что действие Порядка № 60 не распространяется на:

  • возмещение НДС;
  • возврат таможенных и других платежей, оплачиваемых в процессе таможенного оформления;
  • возврата суммы акцизного налога, внесенного в счет погашения налоговых векселей;
  • исполнение решений судов относительно бесспорного списания средств ошибочно либо излишне зачисленных в бюджеты (п. 2 раздела І Порядка № 60).

Однако, со дня подачи заявления до перечисления средств на необходимый бюджетный счет (в случае положительного решения ГНС) в погашение налогового долга согласно ст. 43 НКУ пройдет не менее 20 дней, а ошибочная оплата согласованных обязательств по неверным реквизитам платежных документов не освобождает плательщика от ответственности за несвоевременную оплату налоговых обязательств.

Таким образом, плательщик налога, в случае просроченной оплаты платежа, несет ответственность согласно ст. 126 НКУ и ст. 163-2 КУАП, а также, начиная с 91 дня просрочки, ежедневно насчитывается пеня на сумму налогового долга (ст. 129.4 НКУ).

Поэтому, при наличии финансовых возможностей Вашего предприятия, лучшим выходом из ситуации является оплата налогового долга в момент его выявления (штрафные санкции и, возможно, пеню территориальные органы ГНС начислят чуть позже и уведомят Вас об этом налоговым уведомлением-решением), однако их можно рассчитать самостоятельно – если срок просроченной оплаты обязательств до 30 дней – 10 % от суммы погашенного долга, более 30 дней просрочки – 20 % от суммы погашенного долга.

И если переплата возникла в расчетах с бюджетом по НДФЛ либо военному сбору, то налоговый агент имеет право ее вернуть либо учесть в счет оплаты последующих платежей, т. е. налоговый агент может не оплачивать НДФЛ и военный сбор в пределах такой переплаты (разъяснения ГНС в категории 103.07 в информационно-справочном ресурсе «ЗІР»).

Однако банки не принимают платежные документы на выплату налогооблагаемого дохода в случае, если одновременно с ними налоговый агент не подал расчетный документ об оплате удержанного НДФЛ из суммы дохода. В то же время банки не проверяют правильность начисления и своевременность оплаты налога в бюджет (п. 3.9 Инструкции об безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22).

Таким образом, при выплате налогооблагаемого дохода физлицам Вы обязаны предоставить банку расчетный документ на оплату в бюджет НДФЛ однако сумма в нем может быть гораздо меньшей, нежели начисленные удержания из дохода. Важно учесть, что начисляют удержания в полной сумме, согласно законодательно установленных норм, а перечисляют в бюджет НДФЛ и военный сбор уже в меньшей сумме в пределах использования суммы переплаты.

Что же относительно единого социального взноса, который зачастую идет в связке с вышеупомянутыми НДФЛ и военным сбором, то следует заметить, что поскольку ЕСВ – это консолидированный страховой взнос, сбор которого осуществляется в системе общеобязательного государственного страхования, то он имеет отдельный порядок возврата излишне / ошибочно оплаченных средств, он регулируется «Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и / или ошибочно уплаченных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16.01.2016 г. № 6 (Порядок № 6).

Для возврата средств подается заявление в территориальный орган ГНС, на счет которого уплачены средства, по форме утвержденной Порядком № 6. Срок рассмотрения заявления – 10 дней со дня регистрации. Заявление о возврате средств остается без удовлетворения в случае наличия задолженности по ЕСВ и/или финансовых санкций по ЕСВ.


Консультация юриста

Выберите удобное время и мы вам перезвоним

Заказать звонок
Практические юридические советы для бизнеса!
Нужна консультация юриста?
Оставьте свои контакты и наш специалист обязательно свяжется с Вами!




Нажимая на кнопку вы соглашаетесь на обработку ваших персональных данных