ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПЛАНОВЫХ И ВНЕПЛАНОВЫХ ПРОВЕРОК

ПЛАНОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Документальная плановая проверка должна быть предусмотрена в плане-графике проведения плановых документальных проверок.

План-график документальных плановых проверок на текущий год публикуется на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки.

Порядок формирования плана-графика проверок проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков утвержден Приказом министерства финансов Украины № 524 от 02.06.2015 года.

Проекты годовых планов-графиков составляются территориальными органами ГФС не позднее 1 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки.

Вместе с проектом плана-графика (корректировка плана-графика) формируются информационно-аналитические справки по каждому плательщику налогов с использованием информационно-телекоммуникационных систем ГФС.

После окончательного согласования проектов планов-графиков (корректировка планов-графиков) территориальные органы ГФС предоставляют департаментам аудита и налогов и сборов с физических лиц средствами автоматизированной информационной системы «Управление документами» планы-графики (корректировка планов-графиков) с соответствующими приложениями и обоснование оснований включения налогоплательщика в план-график (корректировка плана-графика).

То есть, включение каждого налогоплательщика в план-график плановых документальных проверок должно быть документально обоснованным.

Периодичность проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков определяется в зависимости от степени риска в деятельности таких налогоплательщиков, который делится на высокий, средний и незначительный. Налогоплательщики с незначительной степенью риска включаются в план-график не чаще, чем раз в три календарных года, средним — не чаще чем раз в два календарных года, высокой — не чаще одного раза в календарный год.

План-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков состоит из четырех разделов:

раздел I. Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц;
раздел II. Документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов;
Раздел III. Документальные плановые проверки налогоплательщиков — физических лиц;
раздел IV. Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

В план-график включаются налогоплательщики, которые по результатам хозяйственной деятельности имеют наибольшие риски неуплаты в бюджет налогов и сборов, платежей.

Для каждой группы налогоплательщиков (юридических лиц, физических лиц, участники внешнеэкономической деятельности, банковские учреждения, небанковские учреждения, постоянные представительства и представительства нерезидентов, а также юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса) установлены отдельные критерии отбора (высокого, среднего и незначительной степени рисков).

В соответствии с пунктом 77.2 ст. 77 НКУ предусматривает возможность внесения изменений в план-график на текущий год не чаще одного раза в первом и одного раза во втором квартале такого года.

Проверка налогоплательщика, который был включен в план-график на текущий год в результате внесения изменений в первом квартале такого года, может быть начата не ранее 1 июля текущего года, в случае внесения изменений в план-график во втором квартале такого года не ранее чем 1 октября текущего года.

Указанные обновления публикуются на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику до 30 числа последнего месяца квартала.

Внесение изменений в план-график, связанные с изменениями наименования налогоплательщика и/или исправления технических ошибок — до 30 числа месяца, предшествующего месяцу, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки.

ВНЕПЛАНОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Документальная внеплановая проверка не предусмотрена в плане-графике проверок и проводится при наличии хотя бы одного из оснований, определенных в статье 78 Налогового кодекса Украины.

78.1.1. получена налоговая информацию, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового и другого не урегулированной настоящим Кодексом законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком в соответствии валютного, налогового и другого не урегулированной настоящим Кодексом законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса;

78.1.2. налогоплательщиком не подано в установленный законом срок налоговую декларацию, расчеты, отчет о контролируемых операциях или документацию по трансфертному ценообразованию, если их представление предусмотрено законом;

78.1.3. налогоплательщиком подано контролирующему органу уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, который проверялся контролирующим органом;

78.1.4. выявлена ​​недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа, в котором указано проявленную недостоверность данных и соответствующую декларацию в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса;

78.1.5. налогоплательщиком подано в установленном порядке контролирующему органу возражения к акту проверки и/или дополнительные документы в порядке, определенном пунктом 44.7 статьи 44 настоящего Кодекса, или жалобу на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмены принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае, когда налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки по основаниям, указанным в настоящем подпункте, выдается:

  • в случае рассмотрения возражения к акту проверки и/или дополнительных документов в порядке, определенном пунктом 44.7 статьи 44 настоящего Кодекса, — контролирующим органом, который проводил проверку;
  • во время проведения процедуры административного обжалования — контролирующим органом высшего уровня, который рассматривает жалобу налогоплательщика;

78.1.7. начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика;

78.1.8. плательщиком подана декларация, в которой заявлено к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V настоящего Кодекса, и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, составляет более 100 тыс. гривен .

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным в настоящем подпункте, проводится исключительно относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость и/или отрицательного значения по налогу на добавленную стоимость, составляет более 100 тыс. гривен;

78.1.9. на налогоплательщика подана жалоба:
о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допуске продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных пунктом 201.1 статьи 201 настоящего Кодекса, и/или нарушения продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация с жалобы, пояснения и документального подтверждения на этот запрос;

или

о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация с жалобы, пояснения и документального подтверждения на этот запрос;

78.1.12. контролирующим органом высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа низшего уровня осуществлена ​​проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки вопросов, которые должны быть выяснены в ходе проверки для вынесения объективного заключения по соблюдению налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается контролирующим органом высшего уровня лишь в том случае, если в отношении должностных лиц контролирующего органа низшего уровня, которые проводили документальную проверку указанного налогоплательщика, начато служебное расследование или извещены о подозрении в совершении уголовного правонарушения;

78.1.13. в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие незаключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами по закону, а также осуществление лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали основанием для проведения такой проверки;

78.1.14. в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» и/или установления несоответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» в порядке, предусмотренном подпунктом 39.5.1.1 подпункта 39.5.1 пункта 39.5 статьи 39 настоящего Кодекса;

78.1.15. непредставление налогоплательщиком или предоставление с нарушением требований пункта 39.4 статьи 39 настоящего Кодекса отчета о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию или в случае установления нарушений в ходе мониторинга такого отчета или документации в соответствии с требованиями пунктов 39.4 и 39.5 статьи 39 настоящего Кодекса;

78.1.16. получен отчет о контролируемых операциях, оставленный налогоплательщиком в соответствии с пунктом 39.4 статьи 39 настоящего Кодекса. В таком случае проверка проводится исключительно по вопросам контроля трансфертного ценообразования;

78.1.17. налогоплательщиком не предоставлены в установленный пунктом 50.3 статьи 50 настоящего Кодекса срок уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по заявлению налогоплательщика;

78.1.18. выявлены расхождения данных, содержащихся в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре акцизных накладных и декларациях по акцизному налогу, поданных плательщиком акцизного налога, реализующего топливо или спирт этиловый;

78.1.19. налогоплательщиком не предоставлена для проведения встречной сверки информация, определенная в запросе контролирующего органа в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения запроса. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе контролирующего органа.

78.1.20. плательщиком налога подано заявление о проведении проверки с поданной заявкой на пополнение объемов остатка горючего в соответствии с пунктом 29 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

СРОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК

Продолжительность проведения проверок определена статьей 82 Налогового кодекса Украины.

Продолжительность документальных плановых проверок не должна превышать 30 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства — 10 рабочих дней, других налогоплательщиков — 20 рабочих дней.

Продление сроков проведения документальных плановых проверок, возможно по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа не более чем на 15 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства — не более чем на 5 рабочих дней, других налогоплательщиков — не более чем на 10 рабочих дней.

Продолжительность документальных внеплановых проверок не должна превышать 15 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства — 5 рабочих дней, для физических лиц — предпринимателей, которые не имеют наемных работников, при наличии условий, определенных в абзацах третьем — восьмом этого пункта — 3 рабочих дня, других налогоплательщиков — 10 рабочих дней.

Продление сроков проведения документальных внеплановых проверок, возможно по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа не более чем на 10 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства — не более чем на 2 рабочих дня, других налогоплательщиков — не более чем на 5 рабочих дней.

Кроме того, согласно пункту 82.4 статьи 82 Налогового кодекса Украины предусматривает право контролирующего органа принять решение о приостановлении проведения документальной плановой и внеплановой проверки налогоплательщика, которое оформляется приказом, копия которого не позднее следующего рабочего дня вручается налогоплательщику.

Также, налогоплательщик вправе обратиться в контролирующий орган с заявлением о приостановлении проведения проверки, в случае нарушения последним сроков предоставления запроса на получение копии документов в порядке, определенном пунктом 85.4 статьи 85 НКУ. Проведение такой проверки должно быть приостановлено на срок не менее чем на пять рабочих дней.


Консультация юриста

Выберите удобное время и мы вам перезвоним

Заказать звонок
Практические юридические советы для бизнеса!
Нужна консультация юриста?
Оставьте свои контакты и наш специалист обязательно свяжется с Вами!




Нажимая на кнопку вы соглашаетесь на обработку ваших персональных данных